Reduceret afskrivningssats for nyerhvervede bygninger mv.

Ved en hastebehandling lige inden årsskiftet vedtog den nye regering, at den skattemæssige afskrivningssats for bygninger og installationer sættes ned fra 4 % p.a. til 3 % p.a. for bygninger og installationer erhvervet den 1. januar 2023 eller senere. Læs mere om nedsættelsen her:

Reduceret afskrivningssats for nyerhvervede bygninger mv.

Allerede den 5. oktober 2022 fremsatte den daværende regering et lovforslag om at nedsætte satsen for skattemæssige afskrivninger for bygninger og installationer fra 4 % p.a. til 3 % p.a. med virkning for bygninger mv. erhvervet den 1. januar 2023 eller senere. Samme dag blev der imidlertid udskrevet valg, og lovforslaget faldt dermed bort.

Den 19. december 2022 fremsatte den nye SVM-regering imidlertid lovforslaget på ny i en uændret form (dog med en enkelt tilføjelse). Ligesom tidligere blev nedsættelsen af satsen begrundet med et ønske om, at de skattemæssige afskrivninger skulle bringes i bedre overensstemmelse med den økonomiske levetid for bygninger mv.

For at det oprindeligt forudsatte virkningstidspunkt den 1. januar 2023 kunne fastholdes, sørgede den nye regering for, at lovforslaget kunne hastebehandles, og allerede den 22. december 2022 skete således den endelige vedtagelse. Den vedtagne lovændring kan ses her.

Vi har tidligere beskrevet indholdet af det første lovforslag, og der er ikke stor forskel i forhold til de nu vedtagne regler. Der er dog tilføjet regler om, at nedsættelse af afskrivningssatsen tillige skal gælde for bygninger på lejet grund.

Med vedtagelsen gælder således følgende for alle skatteydere, der kan afskrive, dvs. både selskaber, fysiske personer, fonde mv.:

• Afskrivningssatsen nedsættes til 3 % for bygninger og installationer erhvervet den 1. januar 2023 eller senere. Det svarer til en afskrivningsperiode på ca. 33 år (mod tidligere 25 år).
• Der kan fortsat afskrives med 4 % for bygninger og installationer, der er erhvervet før den 1. januar 2023.
• Nedsættelse af afskrivningssatsen gælder også for udgifter til forbedringer mv., der sker efter den 1. januar 2023. Foretages der således forbedringer på en bygning, som blev erhvervet før den 1. januar 2023, vil bygningen fortsat kunne afskrives med 4 % p.a., mens udgifterne til forbedring mv. kun vil kunne afskrives med 3 % p.a.
• For bygninger og installationer, der er afskrivningsberettigede, fordi de er opført på lejet grund, sættes afskrivningssatsen også ned. Afskrivning af udgifter til anskaffelse og forbedring af disse bygninger kan dermed også kun ske med 3 % p.a., når erhvervelsen/forbedringen er sket den 1. januar 2023 eller senere, mens satsen på 4 % p.a. opretholdes, hvis det er sket før den 1. januar 2023.
• Anskaffelsessummer for kunstnerisk udsmykning af erhvervsmæssigt benyttede bygninger kan – når anskaffelsen er sket den 1. januar 2023 eller senere – kun afskrives med 3 % p.a., mens udsmykning anskaffet før den 1. januar 2023 fortsat kan afskrives med 4 % p.a.
• Særreglen om forhøjet afskrivningssats er justeret tilsvarende:
  • For bygninger og installationer erhvervet den 1. januar 2023 eller senere sættes levetidskravet op fra 25 år til 33 år, og det særlige 3 %-tillæg er fjernet. En bygning med en levetid på 20 år kan altså afskrives med 5 % p.a., hvis den erhverves den 1. januar 2023 eller senere.
  • Levetidskravet på 25 år opretholdes for bygninger og installationer erhvervet før den 1. januar 2023, og det særlige 3 %-tillæg fastholdes ligeledes for disse. En bygning med en levetid på 20 år vil altså kunne afskrives med 8 %, hvis den er erhvervet før den 1. januar 2023.

Med de vedtagne regler består der nu et system med forskellige afskrivningssatser på bygninger afhængigt af erhvervelsestidspunktet. Det kan virke simpelt, men kan være kompliceret for virksomheder med mange bygninger eller mange forbedringer mv. Der skal holdes styr på, hvilke dele der fremover kan afskrives med 4 %, og hvilke dele der fremover kun kan afskrives med 3 %.

En særlig problemstilling gælder ideelle andele, hvor der, når de er anskaffet både før og efter den 1. januar 2023, ved en efterfølgende afståelse kan opstå tvivl, om det var andelen, der kunne afskrives med 4 % p.a. eller andelen, der kunne afskrives med 3 % p.a., der blev afstået. Det har betydning for opgørelsen af genvundne afskrivninger og for, hvad der kan afskrives på restandelen efter salget. Dette er løst ved, at der er vedtaget en FIFO-regel, hvorefter den først erhvervede ideelle andel skal anses for den først afståede.