Forbedring af vilkår for generationsskifte i familieejede virksomheder – lovforslag sendt i høring

Regeringen har nu fulgt op på deres erhvervsudspil ”Et stærkere erhvervsliv” fra den 20. juni 2024 med et udkast til lovforslag, som er sendt i høring med høringsfrist den 22. august 2024. Formålet med lovforslaget er at forbedre vilkårene for generationsskifte af familieejede virksomheder, der udgør nogle af Danmarks mest succesfulde virksomheder, så det fortsat er attraktivt at drive familievirksomhederne videre i Danmark.

Hovedpunkterne i udkastet til lovforslag er i store træk de samme som i regeringens udspil, men med udkastet får vi en bedre forståelse af, hvordan de nye regler reelt skal udmøntes.

I overensstemmelse med erhvervsudspillet indeholder lovforslaget følgende tiltag:

• Gave- og boafgiftssatsen nedsættes fra 15 % til 10 % ved generationsskifte af en driftsaktiv erhvervsvirksomhed til nære familiemedlemmer.
• Søskende bliver omfattet af gaveafgiftskredsen fra 2027 og kan således modtage arv og gaver til den lave bo- og gaveafgift.
• Retskrav på værdiansættelse af erhvervsvirksomheder ved generationsskifte efter en skematisk model ved beregning af gave-/boafgift.
• Familieejede virksomheder med drift i form af udlejning af fast ejendom kan generationsskiftes med skattemæssig succession.

Lavere bo- og gaveafgift

Gave- og boafgiftssatsen foreslås nedsat fra 15 % til 10 %. Nedsættelsen foreslås indført med virkning for gaver, der ydes den 1. oktober 2024 eller senere, og for udlodninger fra boer vedrørende personer, der er afgået ved døden den 1. oktober 2024 eller senere.

Anvendelse af den lave bo- og gaveafgift forudsætter, at betingelserne for overdragelse med succession er opfyldt. Det er dog ikke et krav, at parterne rent faktisk vælger at overdrage virksomheden med succession.

Desuden skal overdrageren have ejet virksomheden i mindst et år forud for overdragelsen. Overdrageren, eller dennes nærtstående, skal desuden have deltaget aktivt i virksomheden i mindst et år af overdragerens ejertid – enten i form af deltagelse i driften af virksomheden i et ikke uvæsentligt omfang eller deltagelse i selskabets ledelse. Efter overdragelsen skal erhververen opretholde ejerskabet af virksomheden i mindst tre år.

Hvis erhververen, inden der er gået tre år, direkte eller indirekte foretager en hel eller delvis overdragelse af erhvervsvirksomheden, forhøjes boafgiften til 15 %, idet forhøjelsen af afgiften dog reduceres forholdsmæssigt til den andel af 3-årsperioden, som ikke er udløbet ved overdragelsen. Den forhøjede afgift skal beregnes af handelsværdien af det overdragne, uanset om værdiansættelsen er foretaget efter den skematiske model, jf. nærmere herom nedenfor, ved den oprindelige afgiftsberegning.

Værnsreglerne vil således være enslydende med dem, som gjaldt for den nedsatte bo- og gaveafgift i perioden 2016-2019.

Søskende omfattes af gaveafgiftskredsen

Med de gældende regler er søskende ikke omfattet af gaveafgiftskredsen, hvorfor modtageren som udgangspunkt er indkomstskattepligtig af gaver givet af en søskende.

Udkastet til lovforslag lægger dog op til at lempe disse regler væsentligt, idet der med lovudkastet lægges op til, at søskende fra og med den 1. januar 2027 tilføjes kredsen af nærtstående familie, der omfattes af reglerne om gaveafgift. Den foreslåede ændring vil træde i kraft samtidig med den tilsvarende ændring om, at afdødes søskende anses for nærtstående i forhold til arv, idet der fra og med den 1. januar 2027 ikke vil skulle betales tillægsboafgift af arv, der tilfalder afdødes søskende.

Forslaget indebærer, at søskende fra og med den 1. januar 2027 kan give hinanden afgiftsfrie gaver inden for den gaveafgiftsfrie bundgrænse (74.100 kr. i 2024), og at søskende derudover vil skulle betale 15 % i gaveafgift, i det omfang gaverne i et kalenderår overstiger den gaveafgiftsfrie bundgrænse. Herudover indebærer forslaget, at overdragelse af erhvervsvirksomheder til søskende fra og med 2027 vil kunne ske til den nedsatte gaveafgift på 10 %, hvis betingelserne for overdragelse med succession i øvrigt er opfyldt.

Skematisk værdiansættelse ved beregning af bo- og gaveafgift

Efter de nugældende regler skal en virksomheds værdi ved beregning af bo- og gaveafgift fastsættes til handelsværdien. Såfremt der ikke foreligger en objektiv konstaterbar værdi, skal værdien fastsættes efter et skøn. Der er offentliggjort en række vejledende hjælperegler til værdiansættelse af erhvervsvirksomheder, som typisk anvendes ved opgørelsen af handelsværdien ved overdragelser mellem interesseforbundne parter, herunder bl.a. aktie- og goodwillcirkulærerne. Der er dog ikke et retskrav på anvendelsen af disse hjælperegler.

For at sikre tryghed og forudberegnelighed for virksomhederne foreslås det, at de familieejede erhvervsvirksomheder, herunder både selskaber og personligt drevne virksomheder, fremadrettet har et retskrav på at anvende en skematisk model til opgørelsen af virksomhedens værdi i forbindelse med generationsskifte inden for den nære familiekreds. Dermed kan de familieejede virksomheder få vished om, hvilken bo- eller gaveafgift der skal betales ved et generationsskifte. Den skematiske værdiansættelsesmetode skal dog kun finde anvendelse, når der er tale om en erhvervsvirksomhed, der kan overdrages med succession.

Værdiansættelsen efter den skematiske model vil ske med udgangspunkt i de vejledende hjælperegler, som vi kender i dag fra aktie- og goodwillcirkulærerne, dog med konkrete ændringer i relation til goodwillberegningen.

Den nye skematiske model vil i hovedtræk gå ud på, at virksomhedens værdi anses for at svare til virksomhedens bogførte egenkapital med tillæg af en kapitaliseret værdi af virksomhedens merindtjening. Merindtjeningen opgøres på grundlag af det regnskabsmæssige overskud efter de seneste fem årsregnskaber forud for overdragelsen med visse reguleringer. Levetiden af merindtjeningen fastsættes skematisk ud fra væksten i virksomhedens omsætning i de seneste fem regnskabsår kombineret med afkastet af virksomhedens driftsrelaterede aktiver. Efter de foreslåede nye regler skal levetiden ikke kunne overstige 15 år.

Dette er en ændring i forhold til de gældende beregningsregler for goodwill, hvorefter de seneste tre regnskabsår anvendes med en levetid på maksimalt syv år.

Retskravet indebærer, at parterne nu har et valg mellem at opgøre værdien af virksomheden til handelsværdien eller efter den skematiske model. Vælger parterne at anvende den skematiske værdiansættelsesmetode, kan det medføre, at erhvervsvirksomheden ansættes til en værdi lavere end handelsværdien. Den skematiske værdiansættelse skal derfor ifølge lovudkastet alene gælde ved opgørelsen af bo- og gaveafgiften. Det vil indebære, at det i nogle tilfælde kan være nødvendigt at foretage to forskellige værdiansættelser, dvs. en til beregning af bo- og gaveafgift og en anden til brug for avancebeskatning, når overdragelse ikke sker med succession. Dette udelukker imidlertid ikke, at den skematiske værdiansættelse efter en konkret vurdering vil kunne anses for at svare til handelsværdien.

Det foreslås desuden at tage højde for, at ikke alle typer af virksomheder vil have samme forudsætninger for at anvende den skematiske model, der baserer sig på historiske regnskabsresultater. Der skal derfor i henhold til udkastet til lovforslag gælde følgende to undtagelser til retskravet på anvendelse af den skematiske metode:

1. Nystartede virksomheder, hvis aktiviteter har medført kommercielle salg i mindre end tre år på overdragelsestidspunktet.
2. Virksomheder, hvis aktivitet primært består i udvikling og ejerskab af immaterielle aktiver, der endnu ikke har givet afkast.

Succession af udlejningsvirksomheder

Lovudkastet lægger op til, at selskaber, der udøver aktiv virksomhed med udlejning af fast ejendom, skal ligestilles med andre erhvervsvirksomheder, når det gælder adgang til at kunne overdrage virksomheden med succession.

Det foreslås derfor, at aktiv udlejningsvirksomhed med fast ejendom ikke længere skal anses for passiv kapitalanbringelse ved vurderingen af, om mindst 50 % af et selskabs indtægter eller aktiver vedrører passiv kapitalanbringelse.

Det fremgår af udkastet til lovforslag, at udlejning af fast ejendom anses for aktiv virksomhed, når

1. familien har bestemmende indflydelse over udlejningsvirksomheden, dvs. en ejerandel på mere end 50 %
2. familien ikke har overladt indgåelsen af lejeaftaler og andre aftaler af væsentlig økonomisk betydning vedrørende virksomhedens drift til en uafhængig tredjemand
3. familien har ejet ejendommen i mindst et år før overdragelsen (ejertidskrav)
4. ejendommen i hele denne periode har været aktivt udlejet, eller ejendommen indgår i en samlet virksomhed med aktiv udlejning af fast ejendom, der har været ejet i mindst et år (aktivitetskrav).

Kravet om, at aftaleindgåelse af væsentlige aftaler ikke må være overladt til tredjemand, indebærer, at hvis indgåelse af denne slags aftaler ikke varetages af ejeren selv, vil udlejningsvirksomheden skulle anses for passiv kapitalanbringelse, idet ejeren alene oppebærer et løbende afkast af den kapital, der er investeret i ejendommen, hvorimod den aktive drift af virksomheden varetages af en uafhængig tredjemand. Aftaler af væsentlig økonomisk betydning kan fx være aftaler om ombygning eller væsentlige vedligeholdelsesarbejder vedrørende den faste ejendom. Det vil ikke være et brud på kravet, hvis medarbejdere i udlejningsvirksomheden indgår sådanne aftaler, eller hvis aftaleindgåelsen fx er overladt til et selskab med samme ejerkreds som ejendomsudlejningsvirksomheden.

En uafhængig tredjemand vil derimod anses for at spille en afgørende rolle ved indgåelsen af lejeaftaler eller andre aftaler af væsentlig betydning, såfremt tredjemanden forhandler aftalerne på plads, og aftalerne herefter indgås, uden at ejeren foretager ændringer heri, men blot underskriver dem. Selvom det formelt set er ejeren, som indgår aftalerne, anses dette alene for en rutinemæssig godkendelse og underskrift, når der ikke tages del i den indholdsmæssige udformning.

Hvis reglerne indføres, som der er lagt op til med udkastet, vil aktive udlejningsvirksomheder blive sidestillet med andre erhvervsvirksomheder i relation til generationsskiftereglerne. Aktive udlejningsvirksomheder kan således overdrages med skattemæssig succession, ligesom den nedsatte bo- og gaveafgift og den skematiske værdiansættelsesmetode kan anvendes, såfremt betingelserne herfor i øvrigt er opfyldt.

Ejendomme skal i øvrigt værdiansættes til handelsværdien.

Vi forventer, at der i høringsprocessen kommer en nærmere fortolkning af kravene til aktiv udlejningsvirksomhed.

Videre proces

Ændringerne for nedsættelse af bo- og gaveafgift ved overdragelser, der kan ske med succession, samt retskravet på skematisk værdiansættelse træder i kraft pr. 1. oktober 2024. Ændringerne for overdragelse af aktive udlejningsvirksomheder træder i kraft pr. 1. januar 2025, mens nedsættelsen af gaveafgiften ved gaver til søskende træder i kraft pr. 1. januar 2027.

Den videre behandling af lovforslaget afventer nu udløbet af høringsfristen, hvorefter lovforslaget kan fremsættes i Folketinget.

Vi følger hørings- og lovgivningsprocessen tæt, og I er altid velkomne til at kontakte os, hvis I har spørgsmål til de beskrevne initiativer.