Ændrede regler for skattepligtige aktionærlån på vej

De nuværende regler

Ligningslovens § 16 E blev indført i 2012 som et værn imod, at personlige hovedaktionærer – i stedet for at få udbetalt skattepligtig udbytte eller løn – blot optog et lån i sit eget selskab. Midler modtaget ved lånoptagelse udgør ikke skattepligtig indkomst, og på den måde kunne personlige hovedaktionærer undgå eller udskyde skat ved at låne af sit eget selskab, i stedet for at få indkomst fra selskabet.

Ligningslovens § 16 E bestemmer derfor, at en sådan lånoptagelse anses som skattepligtig indkomst. Man skal beskattes, selvom lånoptagelse er gæld, der skal tilbagebetales.

Efter en tid blev skattepraksis dog sådan, at hvis hovedaktionæren ikke tilbagebetalte sin gæld, men i stedet sørgede for, at selskabets tilgodehavende ophørte ved, at tilgodehavendet blev udloddet til hovedaktionæren selv, skete der ikke yderligere beskatning.

Slutfacit i disse situationer er derfor, at har man lånt 100 kr., bliver man beskattet af 100 kr., og at intet beløb skal tilbagebetales til selskabet. Helt ligesom almindeligt udbytte eller løn.

Men hvis der er sket tilbagebetaling?

Anderledes er det, hvis hovedaktionæren har tilbagebetalt sin gæld til selskabet, for hovedaktionærens beskatning af 100 kr. ved lånoptagelsen opretholdes, selvom der er sket tilbagebetaling, og hovedaktionæren får ikke lov til senere at hæve det tilbagebetalte beløb igen uden ny beskatning.

Slutfacit i disse situationer er derfor, at har man lånt 100 kr., bliver man beskattet af 100 kr., selvom man har tilbagebetalt beløbet til selskabet og derfor ikke længere har pengene.

Det samme princip gælder, hvis man løbende låner og løbende tilbagebetaler. Låner man fx 100.000 kr. primo hver måned og tilbagebetaler dem ultimo samme måned, ender man ved årets udgang med at være skattepligtig af 1,2 mio. kr. (12 x 100.000), selvom man ikke længere har pengene pga. tilbagebetalingen.

De foreslåede ændringer

Med lovudkastet foreslås det, at aktionærens tilbagebetaling medfører, at aktionæren får lov til senere at hæve det tilbagebetalte beløb uden ny skat.

Overført til eksemplet ovenfor betyder det, at det første lån på 100.000 kr. stadig medfører beskatning, selvom beløbet tilbagebetales og ikke længere haves. Men man får lov til at hæve beløbet igen uden ny beskatning. Og de 11 mellemliggende lån x 100.000 kr. skal ikke beskattes.

Så slutfacit vil blive, at man beskattes af 100.000 kr. og stadig har pengene. Helt ligesom almindeligt udbytte eller løn.

De tekniske ændringer

Rent teknisk foreslås det i lovudkastet, at der i ligningslovens § 16 E, stk. 2, indføres en bestemmelse om, at sker der tilbagebetaling af et beskattet aktionærlån, anses det tilbagebetalte beløb i skattemæssig henseende for at udgøre en rentefri gæld på anfordringsvilkår fra selskabet til aktionæren.

Selskabet kan derfor senere udbetale beløbet til aktionæren uden skat, da udbetalingen blot er afdrag på selskabets skattemæssige gældspost.

Det videre forløb

Den bebudede ændring af reglerne om skattepligtige aktionærlån har afsæt i en politisk aftale fra juni 2024 om den såkaldte iværksætterpakke mellem regeringen og en række andre partier.

Det må derfor anses for nærmest sikkert, at lovændringen vil blive vedtaget af Folketinget efter fremsættelsen i marts 2025. Men der kan selvfølgelig ske justeringer inden fremsættelsen i Folketinget eller under lovbehandlingen.

Virkning

Lovændringen skal efter udkastet have virkning for tilbagebetalte beløb på aktionærlån, som er ydet den 1. januar 2026 eller senere. Altså kun for tilbagebetaling af ”nye” lån ydet fra 1. januar 2026.

Er der ydet ”gamle” lån den 31. december 2025 eller før, skal disse lån være tilbagebetalt, førend de nye regler kan anvendes på tilbagebetaling af de ”nye” lån ydet fra 1. januar 2026.

Kontakt din rådgiver i PwC

Det er vores erfaring, at det bedste råd ved skattepligtige aktionærlån er at kontakte sin rådgiver, inden man gør andet. I PwC har vi stor erfaring med skattepligtige aktionærlån, og vi hjælper også gerne dig, så kontakt endelig din rådgiver i PwC.