I Danmark er der afgift på en række energiprodukter, der bruges både i mindre virksomheder og til produktion mv. i større virksomheder. Der er tale om fx elektricitet, vand, gas og olie. Der gælder særlige regler for godtgørelse af energiafgifter. Det konkrete regelsæt afhænger af det enkelte energiprodukt.
Energiafgifter
- Godtgørelse af elafgift
- Godtgørelse af vandafgift
- For udlejningsvirksomheder og lejere
- Genanvendelse af overskudsvarme
- For produktionsvirksomheder
- For kraftvarmeværker og fjernvarmeværker
- For offentlige virksomheder
- Godtgørelse af afgift af olie, gas mm.
- For virksomheder omfattet af CO2-kvoteloven
Godtgørelse af elafgift
Virksomheder kan få godtgjort en del af elafgiften, som pålægges deres elforbrug i samme omfang, som de har fradrag for moms.
Godtgørelse af elafgift inden 1. januar 2021
Godtgørelse af afgift på elektricitet inden 1. januar 2021, skal behandles efter de dagældende mere komplicerede regler, hvor virksomhederne skal skelne mellem elektricitet, der anvendes til:
- Rumvarme, komfortkøling og opvarmning af vand
- Andet forbrug (fx elektricitet anvendt til drift af maskiner, værktøj og produktionsanlæg, samt belysning og computere. mm.)
Afgiften på elektricitet, der anvendes til rumvarme, komfortkøling og opvarmning af vand, kan godtgøres efter en lavere godtgørelsessats, sammenlignet med afgiften på andet forbrug af elektricitet.
Elektricitet, hvor afgiften ikke godtgøres
Virksomheder inden for liberale erhverv kan som hovedregel ikke få godtgjort elafgiften. Liberale erhverv kan dog få godtgjort elafgiften af elektricitet, der anvendes til rumvarme, opvarmning af vand eller komfortkøling i samme omfang, som de har fradrag for moms.
For mere information - se PwC’s afgiftsvejledning om godtgørelse af elafgift. Se også Hotel og restauration, Energi og Forsyning samt Små og mellemstore virksomheder.
Godtgørelse af vandafgift
Virksomheder kan som udgangspunkt få godtgjort deres vandafgift i samme omfang, som de har fradrag for moms. I afgiftsguppen ser vi ofte, at virksomheder ikke får godtgjort deres vandafgift.
Vandafledningsbidrag
Der betales vandafledningsbidrag af den mængde vand, der ledes til kloakkerne. Denne afgift beregnes på grundlag af den forbrugte mængde vand. Der skal i nogle tilfælde ikke betales vandafledningsbidrag, såfremt vandet ikke ledes til kloakkerne. Dette er tilfældet, hvis vandet fx bruges til vanding af marker, eller hvis vandet indgår i produktion mv. Hvis en virksomhed har et vandforbrug på mere end 500 m3 om året pr. ejendom, kan de tilmelde sig en trappemodel og opnå en reduktion i betalingen af vandafledningsbidraget. Tilmeldingen til trappemodellen skal ske på Energistyrelsens hjemmeside. Tilmeldingen skal ske for hver ejendom for sig.
Spildevandsafgift
Der skal betales afgift af spildevand, der udledes direkte til søer, vandløb eller i havet.
For mere information - se PwC’s afgiftsvejledning om godtgørelse af vandafgift. Se også Hotel og restauration, Energi og Forsyning samt Landbrug.
For udlejningsvirksomheder og lejere
Udlejer I fast ejendom, kan I som udgangspunkt ikke få godtgjort afgifter på elektricitet og vand, som forbruges af lejerne. Virksomheder, der som led i udlejning leverer elektricitet, vand og varme, skal i stedet mindst én gang årligt udfærdige en specifikation, der kan danne grundlag til brug for de momsregistrerede lejers godtgørelse af energiafgifter.
Det er forholdene ved lejer, der er afgørende for, om lejer kan få godtgjort afgifter helt eller delvist. Udlejer og lejer skal desuden være opmærksom på, at der gælder en række formkrav til specifikationen af afgifterne til lejeren. Hvis der er fællesarealer, som benyttes af både udlejer og lejer, har udlejer dog mulighed for at få godtgjort el- og vandafgift for forbruget på fællesarealerne, hvis udlejer ikke har udspecificeret eller faktureret afgifterne for lejer. Leverer I køling, fx ved køleanlæg, til lejer, har I som udlejer mulighed for at få godtgørelse af afgift af forbruget af elektricitet anvendt til køling. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at lejer aldrig kan opnå denne godtgørelse.
For mere information - se PwC’s afgiftsvejledning om udlejningsvirksomheder.
Genanvendelse af overskudsvarme
Elbaseret overskudsvarme
Som følge af de nye regler vedrørende godtgørelse af elafgiften fra 1. januar 2021, hvorefter virksomheder kan få godtgjort elafgiften af forbruget af elektricitet efter samme satser, uanset om virksomheden anvender elektriciteten til procesformål, rumvarme, komfortkøling eller opvarmning af vand, ophæves overskudsvarmeafgiften på elbaseret overskudsvarme.
Fremadrettet skal virksomheder derfor ikke længere betale overskudsvarmeafgift på elbaseret overskudsvarme fra proces, som udnyttes til ikke-procesformål.
Overskudsvarme fra brændselsforbrug
Reglerne om overskudsvarme er under hyppig forandring og er senest ændret i starten af 2022. Virksomheder skal fortsat betale afgift af overskudsvarme, der stammer fra processer med et brændselsforbrug af olie, gas mm., hvis overskudsvarmen anvendes til rumvarme eller opvarmning af vand eller sælges.
Overskudsvarmeafgiften er dog ca. halveret i forhold til tidligere. Ved salg af overskudsvarme er reglen om, at der skal betales en fast procentdel af vederlaget bortfaldet. I stedet skal der betales en fast sats pr. GJ varme.
Virksomheder har desuden mulighed for at blive fritaget for overskudsvarmeafgift ved salg, når de opfylder særlige betingelser.
For mere information - se PwC’s afgiftsvejledning om genanvendelse af overskudsvarme.
For produktionsvirksomheder
Produktionsvirksomheder, der anvender brændsler i produktionsprocesser, skal være opmærksom på de mange afgifter og særregler, som kan være relevante. Den rette sondring, mellem om energien anvendes til rumvarme mv. eller andet, er afgørende for adgangen til godtgørelse af afgift.
Andet
Der er primært to betingelser, der skal være opfyldt, for at energien betragtes som andet end rumvarme:
- Energien skal være anvendt til en produktion, hvor varen undergår en forandring
- Energien skal være anvendt til fremstilling af en vare, der er bestemt til afsætning
Brændsler anses som anvendt til proces, når energien bl.a. anvendes til følgende formål:
- Produktion og forarbejdning af varer
- Opvarmning af særlige rum eller procesanlæg
- Nedkøling af serverrum og andre lokaler, hvor det er af hensyn til maskiner
- Rengøring i lukkede anlæg.
Der er en lang række særregler for godtgørelsen af afgift på brændsler, måling af energiforbruget og fordeling.
For kraftvarmeværker og fjernvarmeværker
Afgiftsreglerne for kraftvarmeværker og fjernvarmeværker er yderst komplicerede. Ved konkrete spørgsmål og problemstillinger tag gerne kontakt til PwC’s afgiftsgruppe.
Der gælder særlige regler for kraftvarmeværker, der fremstiller elektricitet og varme. Fordelingen af forbruget af brændsler (fx naturgas, olie og kul) til henholdsvis el- og varmeproduktion udgør grundlaget for kraftvarmeværkernes betaling af miljø og energiafgifter. Virksomheden kan fordele forbruget efter to standardmetoder (varmevirkningsgrad og elvirkningsgrad). Hvilken metode, der er den optimale, afhænger af de produktionsmæssige forhold i den enkelte virksomhed. Godtgørelsen af afgiften på brændslerne afhænger af, om brændslerne kan henføres til el- eller varmeproduktionen. I visse tilfælde er det også muligt for værkerne at få godtgjort NOx-afgift, CO2-afgift og metanafgift. Bemærk, at der også gælder særlige regler for såkaldt ”stilstandsvarme” og varmeproduktion på spidslastkedler, elkedler og varmepumper.
Få overblik over afgiftssatserne for forsyningsvirksomheder i 2022.
For mere information - se PwC’s afgiftsvejledning om kraftvarmeværker og fjernvarmeværker.
For offentlige virksomheder
PwC erfarer, at kommuner, regioner mv. har penge til gode. Offentlige virksomheder, som fx skoler har også mulighed for at få godtgjort energiafgifter. PwC begyndte i 2011 en dialog med Skattestyrelsen om opgørelsen af kommuners momsfradragsprocent og godtgørelse af energiafgifter.
Vi har på vegne af en række kommuner anmodet Skattestyrelsen om samlet set at få godtgjort energiafgifter for et større millionbeløb - dette til glæde og gavn for kommunerne og ikke mindst borgerne i kommunerne. Reglerne på området er komplekse, og endnu mere for kommunerne, da kommunernes mange forskellige aktiviteter skal behandles forskelligt.
Godtgørelse af afgift af olie, gas mm.
Brændsler (olie, kul og gas) er pålagt både energi- og CO2-afgift, samt ofte NOx-afgift og i nogle tilfælde også svovl- og metanafgift. Virksomheder kan kun sjældent få godtgjort NOx-afgift, CO2-afgift og svovlafgift.
Der er en lang række særregler for godtgørelsen af afgift på brændsler, måling af energiforbruget og fordeling. Virksomheder kan som hovedregel ikke få godtgjort energi- og CO2-afgiften af olie, LPG-gas, naturgas mv., der anvendes som motorbrændstof til registrerede motorkøretøjer, kølemaskiner, entreprenørmateriel, trucks, motorkompressorer mv. En undtagelse er energi brugt til motordrift inden for landbrug, skovbrug mv., hvor virksomheden kan få godtgjort energiafgifterne.
For mere information - se PwC’s afgiftsvejledning om brændsler – olie, kul og gas mm.
For virksomheder omfattet af CO2-kvoteloven
CO2-afgiften opkræves oftest sammen med andre energiafgifter på fakturaen fra energileverandøren. Afgiftssatsen afhænger af energiproduktet. Fra 1. januar 2014 er energispareafgiften (tidligere CO2-afgift) på elektricitet blevet fjernet. Der skal fortsat betales CO2-afgift af de fleste former for brændsel. Reglerne for godtgørelse af CO2-afgift er komplicerede. Godtgørelse af CO2-afgiften afhænger af, om virksomhedens aktiviteter er omfattet af reglerne for let proces, tung proces eller særlige processer.
Virksomheder omfattet af CO2-kvoteloven
Virksomheder omfattet af lov om CO2-kvoter kan få godtgjort CO2-afgift af brændsler, der anvendes til formål, der berettiger til godtgørelse af energiafgift.
For mere information - se PwC’s afgiftsvejledning CO2-afgift.
Grøn skattereform
Ekspertgruppen for en grøn skattereform har offentliggjort deres første delrapport med anbefalinger til nye modeller for beskatning af udledning af CO2.
Efterfølgende er regeringen kommet med et udspil til en grøn skattereform, som indeholder mange af de samme elementer, som ekspertgruppens udspil. Den endelige udformning af en kommende CO2-afgift er endnu ukendt.
For mere information – se PwC’s nyhed grøn skattereform.
Kontakt os
Følg PwC
